内部债权债务项目数据的调整
住房公积金合并财务报表是以整个市（州）住房公积金管理中心（以下简称市中心）为会计主体，以组成市中心的市本级和各县区管理部的个别财务报表为基础，抵消内部债权债务对个别财务报表的影响后编制而成的，反映市中心整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。湖南省各市州中心目前操作模式，还没有统一的规定，有的市州中心按合并财务报表模式操作，有的市州中心按汇总财务报表模式操作，各行其事，五花八门。
合并财务报表以个别财务报表为基础编制。市本级和各县区管理部编制的个别财务报表，从设置账户、编制及审核会计凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系，而合并财务报表则不同，它是以纳入合并范围的市本级及各县区管理部的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵消有关会计事项对个别财务报表的影响而编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿体系。合并财务报表也不同于汇总财务报表，汇总财务报表主要采用简单加总方法编制，合并财务报表必须采用抵消内部交易、内部债权债务等内部会计事项对个别财务报表的影响后编制。
按照财综[2005]52号、湘财综[2006]13号文件规定，每年向社会公布住房公积金上年度归集、使用、财务状况等情况，如没有统一的模式或操作不当，造成数据不实或公布数据与报表数据不符。
例：各县区管理部按上年末住房公积金余额的一定比例向市本级上缴准备金；一方是县区管理部账务处理在其他应收款，在资产负债表中反映为资产，而另一方市本级账务处理在其他应付款，在资产负债表中反映为负债，但从全市住房公积金管理中心整个角度考虑，它只是内部资金运动，即不能增加市中心的资产，也不能增加市中心的负债。向社会公布住房公积金归集、使用、财务状况等情况时，如果只是将资产、负债各项目数额简单相加，必然包含有重复计算的因素，不能真实反映市中心整体的财务状况，只有将这些重复计算的因素进行扣除后，才能如实反映。
如何对这些重复的因素进行扣除，根据我省一些市中心的做法，现归纳如下：
例：红星县管理部上划市本级准备金600万元。
1、红星县管理部做“其他应收款”借方，市本级做“其他应收款”贷方，一借一贷相抵平，此方法适合内部债权债务较少的中心。
①红星县管理部
借：其他应收款—准备金—市本级 600万
贷: 住房公积金存款 600万
②市本级
借：住房公积金存款 600万
贷：其他应收款—准备金—红星县管理部 600万
2、红星县管理部做“其他应收款”借方，市本级做“其他应收款”借方红字，一正一负相抵平。此方法记账结果有借无贷，违反了复式记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
①红星县管理部
借：其他应收款—准备金—市本级 600万
贷: 住房公积金存款 600万
②市本级
借：住房公积金存款 600万
借：其他应收款—准备金—红星县管理部 -600万
3、红星县管理部做“其他应收款”借方，市本级做“其他应付款”贷方，到年底在资产负债表备注下说明，内部债权债务金额，在向社会公布时，把资产和负债人为抵消内部债权债务金额。
缺点：向社会公众批露信息的资产和负债数据与资产负债表数据不一致。
①红星县管理部
借：其他应收款—准备金—市本级 600万
贷: 住房公积金存款 600万
②市本级
借：住房公积金存款 600万
贷：其他应付款—准备金—红星县管理部 600万
4、管理部和市本级账务处理方法同上（第3种），在年末编制合并财务报表时，把内部资金调度、上缴准备金等编制抵消分录予以抵消，内部债权债务在抵消时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵消。
借：其他应付款 600万
贷：其他应收款 600万
5、在财务程序上进行修改。在编制合并资产负债表时，将所有县区管理部“其他应收款—某某管理部—准备金”三级明细科目的借方余额合计数与“其他应付款—市本级—准备金”三级明细科目贷方余额合计数进行抵消。如果业务将继续扩大，除管理部上缴准备金，还有调度资金（拆借）、上缴期房保证金等等，是否也可以在程序上设计进行抵消？
综上所述，方法1和方法2下处理的中心汇总报表与合并报表完全一致。此方法简单快捷，无需将市中心与各管理部相互之间的债权债务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理，确保了市中心报表的真实可靠性，但忽略了管理部个别报表的可理解性，科目设置及应用过于牵强，其中方法2更是有悖于记账原则。方法3、4、5采用《企业会计准则第33号—合并账务报表》编制方法，既体现了分中心个别报表的客观、真实、明晰，又保证了市中心合并报表的真实可靠，其中方法5更是达到了汇总报表与合并报表的完美统一，但因涉及软件技术问题，目前还未能在实际应用。方法3虽然遵循第33号准则，但账务处理欠规范，由此笔者认为，当前财务环境下，采用方法4较为妥当，具体做法如下：
1、编制合并底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础，在合并工作底稿中，对市本级和各管理部的内部债权债务余额分类进行加计汇总得出合计数。
2、按照内部债权债务分类一一对应项目列表计算。例：其他应收款—准备金与其他应付款—准备金；其他应收款—调度资金与其他应付款—调度资金等等。
合并资产负债表工作底稿
2011年12月31日 单位：万元
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项目 |
红 星 管理部 |
蓝 田 管理部 |
金 陵 管理部 |
市本级 |
合计 |
抵消分录 |
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借方 |
贷方 |
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其他应收款 |
600 |
1400 |
1800 |
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3800 |
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3800 |
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其他应付款 |
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3800 |
3800 |
3800 |
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3、将内部其他应收款与其他应付款抵消时，编制抵消分录。
借：其他应付款 3800万
贷: 其他应收款 3800万
还有一种较为简单的方法：
内部债权债务抵消的目的是要消除市中心内部的债权债务，使合并报表重复（叠）部分消除，以便真实地反映市中心的资产状况。将市中心内市本级、各管理部按三级明细科目分类期末余额按借、贷方分别列示，按各相同项目相同方向余额的合计数作相反方向的调整分录，就可以将内部债权债务相互抵消。若所有内部往来三级明细科目借方余额合计数与贷方余额合计数相等。则内部债权债务可全额抵消；若所有内部往来三级明细科目借方余额与贷方余额不相等，则差额为未能抵消数，若差额数不大，不影响合并报表的真实性，则对此差额可不予理会，若差异数较大，则需继续核对内部往来，查找原因，降低差异，这样处理，对合并范围较广，内部债权债务较多的中心较易操作。
